Proceso de costeo de granos - Acopio

(BORRADOR: Este borrador puede contener conceptos erróneos u omisiones)

Introducción

El presente documento detalla una forma de costear las operaciones de cereales, ya sean éstas de consignación o de compra venta, de forma tal de poder generar un estado de resultado mensual de las mencionadas operaciones.

El método es aplicable tanto a empresas de acopio, como cooperativas y/o fabricas, cuyos insumos principales son los granos, como por ejemplo alimentos balanceados, harinas, etc.

Establecimiento de la necesidad

La alta complejidad de los agronegocios, hace complicado mantener un estado real de resultados mensual en las empresas del rubro. Con la aplicación de éste simple método, podremos evaluar mensualmente el resultado de la sección teniendo en cuenta el precio de pizarra de fin de mes.

Objetivos

• Obtener a fin de cada mes un estado de resultados real de las operaciones de cereales
• Establecer un método para medir e informar el revalúo de los granos.
• Presentar un reporte de gestión para analizar el avance del resultado durante el mes que esta transcurriendo

Ejemplo Planteado

Para comenzar, se plantean dos simples ejemplos u operaciones

1) Se compran 50 tt de cereal a $ 1.300, y se venden 60tt de cereal a $ 1.320. El precio de pizarra al día de la carga de la parcial: $ 1.350

2) Se compran 50 tt de cereal a $ 1.310, y se venden 30tt de cereal a $ 1.320. El precio de pizarra al día de la carga de la parcial: $ 1.370,-

Comprobantes

• Liquidaciones Finales 1116C/B: Representan las compras. Generalmente están aplicadas a un contrato de venta, por lo tanto la venta y la compra quedan vinculadas, de forma tal de poder saber exactamente cual es el costo de la venta. Si una liquidación no esta vinculada a un contrato de venta, se entenderá que es una compra (no una consignación).
• Liquidaciones parciales (corredores) / Factura de cereales: Estos comprobantes representan las ventas de cereal. Si el contrato al cual aplican estas ventas, no tiene relacionadas liquidaciones 1116 B/C, se tomará como que el costo de venta es el mismo valor que la venta y el descalce sera completo (por todos los kilos).

Cuentas contables involucradas

• Consignación cereal: Representa las compras de cereal en consignación
• Ventas cereal en consignación: Representa las ventas en consignación de cereales. Se utiliza en las liquidaciones parciales y finales de corredores y/o en facturas de cereales directas emitidas por la empresa.
• Costo de ventas cereales: Si bien el nombre técnicamente puede no ser del todo correcto, esta cuenta representa el costo de las operaciones de cereales. Las operaciones de consignación deberían tener el mismo valor de compra que de venta. La realidad indica que no siempre es posible, ya que el productor puede estar castigado en el precio por una diferencia de calidad, mientras que la empresa consignataria no, porque acondiciona el cereal.
• Productores: Esta cuenta es la cuenta corriente del productor, donde se reflejan todos los movimientos financieros.
• Exportador/Corredor: Es la cuenta de a quien se le vende el cereal, ya sea en forma directa o por intermedio de un corredor.
• Descalce en operaciones de cereales: Esta cuenta informa en pesos y en kilos el descalce entre las compras y las ventas. Un saldo acreedor indicara que hemos vendido mas de lo que hemos comprado y un saldo positivo indicara lo contrario.
• Diferencia de precio en contra en op. de cereales: Esta cuenta informa las variaciones de precio negativas cuando vendemos más granos que los comprados.
• Diferencia de precio a favor en op. de cereales: Esta cuenta informa las variaciones de precio positiva, generalmente cuando se revalúa el stock de granos, o cuando precio del dia es menor al precio de una operación anterior en la cual vendimos mas granos del que compramos.

Detalle de operaciones

Siguiendo el ejemplo planteado, detallaremos las operaciones con sus correspondientes asientos contables. No se tiene en cuenta los impuestos, para simplificar el análisis de las operaciones.

Caso 1: Ventas mayores que compras

Compras a productores

LIQUIDACION 1116 B/C	IMPORTE		KILOS	PRECIO
Cuenta	Debe	Haber
Cereales consignación	65.000,-		50.000	1.300
a Productores		65.000,-

Ventas a exportación y/o fábrica

LIQUIDACION PARCIAL CORREDOR	IMPORTE		KILOS	PRECIO
Cuenta	Debe	Haber
Corredores	79.200,-		60.000	1.320,-
a Ventas cereal consignación		79.200,-

ASIENTO DE COSTO DE VENTA	IMPORTE		KILOS	PRECIO
Cuenta	Debe	Haber
Costo de venta cereales	78.000,-
a Consignación cereales		78.000,-	60.000	1.300,-

Asiento por descalce de operación de cereales

Como en éste caso se detecta que la venta fue mayor a la compra, se procede a realizar un asiento contable por el descalce, de la siguiente forma:

DESCALCE DE CEREAL	IMPORTE		KILOS	PRECIO
Cuenta	Debe	Haber
Consignación Cereal	13.000,-		10.000	1.300,-
a Descalce Op. de cereales		13.500,-	10.000	1.350,-
a Dif. Precio en contra Op.Cereales	500,-

Caso 2: Compras mayores que ventas

Seguimos con la segunda parte del ejemplo, y precedemos a registrar las operaciones de la siguiente forma:

Compras a productores

LIQUIDACION 1116 B/C	IMPORTE		KILOS	PRECIO
Cuenta	Debe	Haber
Cereales consignación	65.500,-		50.000	1.310
a Productores		65.500,-

Ventas a exportación y/o fábrica

LIQUIDACION PARCIAL CORREDOR	IMPORTE		KILOS	PRECIO
Cuenta	Debe	Haber
Corredores	39.600,-		30.000	1.320,-
a Ventas cereal consignación		39.600,-

ASIENTO DE COSTO DE VENTA	IMPORTE		KILOS	PRECIO
Cuenta	Debe	Haber
Costo de venta cereales	39.300,-
a Consignación cereales		39.300,-	30.000	1.310,-

En esta caso no hay descalce, por lo tanto que stock de cereal para compensar descalces anteriores

El stock queda en 20.000 kilos valuados a $1.310 = $26.200

Proceso de cierre de mes

A fin de mes se procede a revaluar las existencias y los descalces, como así también a absorber éstos últimos con el stock de granos, de la siguiente forma:

Revalúo el descalce

Kilos de la cuenta Descalce Operaciones de cereales * precio del cierre de mes. La diferencia con el saldo histórico va a diferencia de procio a favor o en contra.

• 10.000 kilos por $1.370 = $13.700
• Saldo de la cuenta = $ 13.500

ASIENTO DE REVALUO DEL DESCALCE	IMPORTE		KILOS	PRECIO
Cuenta	Debe	Haber
Diferencia de precio en contra Op. cereal	200,-
a Descalce operación cereal		200,-	10.000

Revalúo el stock de cereal

Kilos de la cuenta Compras cereal por el precio del cereal al cierre de mes. La diferencia con el saldo histórico va a resultado por tenencia.

• 20.000 kilos * $1.370 = 27.400
• Saldo de la cuenta = 26.000

ASIENTO REVALUO EXISTENCIAS	IMPORTE		KILOS	PRECIO
Cuenta	Debe	Haber
Consignación cereales	1.200,-
a Dif. precio a favor op cereales		1.200,-

Absorción del descalce con el stock

En el caso de tener stock disponible, procedemos a absorber el descalce con el stock de la siguiente forma:

ASIENTO DE COSTO DE VENTA	IMPORTE		KILOS	PRECIO
Cuenta	Debe	Haber
Descalce operaciones de cereal	13.700,-
a Consignación cereal		13.700,-	10.000	1.370

Historial de Cambios

Revisión	Autor	Fecha	Descripción
1	Alberto Julio Yualé	5 de julio de 2011	Creación de documento